Sổ tay thuế Việt Nam năm 2020

Nội dung text: Sổ tay thuế Việt Nam năm 2020

1. Sổ tay thuế Việt Nam 2020 www.pwc.com/vn
2. PwC - Sổ tay thuế Việt Nam 2020 Mục Lục Hệ Thống Thuế 6 • Tổng quan Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp (“TNDN”) 7 • Thuế suất • Ưu đãi thuế TNDN • Xác định thu nhập chịu thuế TNDN • Các khoản chi không được trừ • Chuyển lỗ • Kê khai và nộp thuế • Chuyển lợi nhuận ra nước ngoài Giá giao dịch liên kết 13 • Định nghĩa các bên liên kết • Phương pháp xác định giá giao dịch liên kết • Tờ khai thông tin về giao dịch liên kết • Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết • Thanh tra/kiểm tra giá giao dịch liên kết • Nguyên tắc bản chất quyết định hình thức • Giao dịch cung cấp dịch vụ giữa các bên liên kết • Mức khống chế 20% đối với tổng chi phí lãi vay trên EBITDA • Thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá Thuế nhà thầu nước ngoài (“NTNN”) 17 • Phạm vi áp dụng • Phương pháp nộp thuế NTNN • Các hiệp định tránh đánh thuế hai lần Thuế TNDN đối với hoạt động chuyển nhượng vốn 22 Thuế giá trị gia tăng (“GTGT”) 23 • Phạm vi áp dụng • Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT • Đối tượng không chịu thuế GTGT • Thuế suất • Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu • Phương pháp tính, kê khai và nộp thuế GTGT • Chiết khấu và khuyến mãi • Hàng hóa và dịch vụ tiêu dùng nội bộ • Kê khai, nộp thuế • Hoàn thuế Hóa đơn 30 • Hóa đơn thuế • Hóa đơn điện tử PwC 3
3. PwC - Sổ tay thuế Việt Nam 2020 Thuế tiêu thụ đặc biệt (“TTĐB”) 32 • Giá tính thuế TTĐB • Khấu trừ thuế TTĐB • Thuế suất thuế TTĐB Thuế tài nguyên 34 Thuế bất động sản 35 Thuế bảo vệ môi trường 36 Thuế xuất nhập khẩu 37 • Thuế suất • Cách tính thuế • Miễn thuế • Hoàn thuế • Thuế xuất khẩu • Các loại thuế khác đối với hàng nhập khẩu • Kiểm tra Thuế thu nhập cá nhân 41 • Đối tượng cư trú thuế • Năm tính thuế • Thu nhập từ tiền lương/tiền công • Thu nhập khác ngoài tiền lương/tiền công • Thu nhập không chịu thuế • Khấu trừ thuế đã nộp tại nước ngoài • Các khoản giảm trừ thuế • Thuế suất • Đăng ký, kê khai, nộp thuế Các khoản đóng góp vào bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế 46 và bảo hiểm thất nghiệp Các loại thuế khác 48 Kiểm tra/thanh tra thuế và xử phạt 49 Kế toán và kiểm toán 50 Phụ lục I – Các hiệp định tránh đánh thuế hai lần 53 Dịch vụ của PwC tại Việt Nam 56 Liên hệ 58 4 PwC
4. PwC - Sổ tay thuế Việt Nam 2020 Tóm lược về hệ thống thuế Việt Nam Sổ tay này cung cấp thông tin tóm lược dựa trên những văn bản pháp luật về thuế và thông lệ về thuế hiện hành, bao gồm một số dự thảo, tính đến thời điểm 31/12/2019. Sổ tay này chỉ đưa ra những hướng dẫn mang tính tổng quát nhất. Việc áp dụng các quy định có thể thay đổi tùy thuộc vào từng trường hợp và từng giao dịch cụ thể, do đó xin quý vị vui lòng liên hệ với các chuyên gia tư vấn của chúng tôi để được tư vấn cụ thể. PwC 5
5. PwC - Sổ tay thuế Việt Nam 2020 Hệ thống thuế Tổng quan Hầu hết các hoạt động kinh doanh và đầu tư ở Việt Nam sẽ chịu ảnh hưởng của những loại thuế sau đây: • Thuế thu nhập doanh nghiệp; • Thuế nhà thầu nước ngoài; • Thuế chuyển nhượng vốn; • Thuế giá trị gia tăng; • Thuế nhập khẩu; • Thuế thu nhập cá nhân của nhân viên người Việt Nam và nhân viên iwngười nước ngoài; • Các khoản đóng góp vào bảo hiểm xã hội, bảo hiểm thất nghiệp và bảo iwhiểm y tế. Ngoài ra, các loại thuế khác có thể có ảnh hưởng đến một số hoạt động nhất định, bao gồm: • Thuế tiêu thụ đặc biệt; • Thuế tài nguyên; • Thuế áp dụng đối với bất động sản; • Thuế xuất khẩu; • Thuế bảo vệ môi trường; • Thuế sử dụng đất/Tiền thuê đất 6 PwC
6. PwC - Sổ tay thuế Việt Nam 2020 Thuế thu nhập doanh nghiệp (“TNDN”) kinh tế - xã hội khó khăn. Từ ngày 01/01/2018, các doanh nghiệp vừa và nhỏ sẽ được hưởng ưu đãi của nhân viên) vượt mức một tháng lương bình quân. Chi bảo hiểm triển khoa học và công nghệ trước khi tính thuế TNDN. Cần thỏa mãn một Năm tính thuế thông thường là năm dương lịch. Trong trường hợp doanh thuế TNDN nhất định trong đó bao gồm mức thuế suất thuế TNDN thấp sức khỏe, bảo hiểm tai nạn không bắt buộc cũng được xem là phúc lợi số điều kiện để được trừ. nghiệp áp dụng năm tính thuế (nghĩa là năm tài chính) khác năm dương Những dự án đầu tư lớn trong lĩnh vực sản xuất (trừ dự án sản xuất hơn (các tiêu chí khác nhau sẽ được áp dụng để được xét là doanh nghiệp nhân viên; lịch thì phải thông báo với cơ quan thuế địa phương. Thuế suất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, dự án khai thác khoáng sản): vừa và nhỏ). Phần chi vượt mức 03 triệu đồng/tháng/người để trích nộp quỹ hưu trí Chuyển lỗ tự nguyện, bảo hiểm hưu trí tự nguyện và bảo hiểm nhân thọ cho người Chuyển lợi nhuận ra nước ngoài Thuế suất thuế TNDN áp dụng đối với các doanh nghiệp (thông thường là Dự án có quy mô vốn từ 6 nghìn tỷ đồng trở lên, thực hiện giải ngân Nghị quyết về một số chính sách thuế TNDN hỗ trợ, phát triển doanh lao động; Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì được chuyển toàn bộ và các công ty) được quy định trong Luật thuế TNDN. Mức thuế suất thuế không quá 3 năm kể từ thời điểm được phép đầu tư lần đầu, và đáp nghiệp vừa và nhỏ đã được soạn thảo để xem xét đề xuất giảm thuế suất Các khoản trích lập quỹ nghiên cứu, phát triển khoa học và công nghệ liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế của những năm tiếp theo trong thời Các nhà đầu tư nước ngoài được phép chuyển lợi nhuận ra nước ngoài TNDN phổ thông là 20%. Thuế suất thuế TNDN đối với các công ty hoạt ứng thêm được một trong hai tiêu chí sau: thuế TNDN áp dụng cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ xuống 15% -17% không theo quy định hiện hành; gian không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ. khi kết thúc năm tài chính hoặc khi kết thúc hoạt động đầu tư trực tiếp tại động trong lĩnh vực tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tại Việt Nam là từ i. và đưa các ưu đãi thuế khác nhau như: miễn thuế TNDN trong 2 năm ngay Khoản trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm và các khoản chi trả trợ Việt Nam. Các nhà đầu tư nước ngoài không được phép chuyển lợi nhuận 32% đến 50% tùy theo từng địa bàn và điều kiện cụ thể của từng dự án. sau khi thành lập doanh nghiệp vừa và nhỏ. cấp mất việc cho người lao động vượt quá quy định của Luật Lao động; Các khoản lỗ từ các hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi ra nước ngoài trong trường hợp doanh nghiệp được đầu tư có lỗ luỹ kế. Thuế suất thuế TNDN đối với các công ty hoạt động trong lĩnh vực tìm ii. Chi phí quản lý kinh doanh do công ty ở nước ngoài phân bổ cho các thuế TNDN được bù trừ vào lợi nhuận từ các hoạt động sản xuất kinh kiếm, thăm dò, khai thác một số tài nguyên quý hiếm là 40% hoặc 50% tùy Ưu đãi thuế TNDN trong trường hợp đáp ứng điều kiện ưu đãi về lĩnh vực, cơ sở thường trú tại Việt Nam vượt mức chi phí phân bổ theo doanh doanh không được hưởng ưu đãi thuế TNDN và ngược lại. Lỗ từ hoạt Nhà đầu tư nước ngoài phải trực tiếp hoặc ủy quyền cho doanh nghiệp theo từng địa bàn. ngành nghề, không áp dụng đối với các khoản thu nhập khác (trừ một số thu trong kỳ; động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư được bù được đầu tư thông báo cho cơ quan thuế việc chuyển lợi nhuận ra nước Dự án có quy mô vốn từ 12.000 tỷ đồng trở lên, giải ngân trong vòng khoản thu nhập liên quan trực tiếp đến lĩnh vực ưu đãi đầu tư, chẳng hạn Chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ đã đăng ký còn thiếu trừ vào lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh. ngoài ít nhất 7 ngày làm việc trước khi thực hiện việc chuyển lợi nhuận. Ưu đãi thuế TNDN 5 năm kể từ ngày cấp phép và sử dụng công nghệ được thẩm định như thu nhập từ thanh lý phế liệu). Các khoản thu nhập khác này bao gồm theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp; theo các quy định liên quan. rất nhiều khoản thu nhập. Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh cho các đối tượng Doanh nghiệp không được phép chuyển lùi các khoản lỗ. Việt Nam hiện Ưu đãi thuế TNDN được áp dụng đối với dự án đầu tư mới thuộc các lĩnh không phải là tổ chức kinh tế hoặc tổ chức tín dụng, vượt quá 1,5 lần không có quy định về việc cấn trừ lãi, lỗ giữa các doanh nghiệp trong cùng vực, địa bàn khuyến khích đầu tư hoặc dự án có quy mô lớn. Các dự án Từ ngày 01/01/2016, mức thuế suất ưu đãi 10% được áp dụng trong thời Xác định thu nhập chịu thuế TNDN mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời một tập đoàn. đầu tư mở rộng (bao gồm các dự án đầu tư mở rộng đã được cơ quan có hạn 15 năm và mức thuế suất ưu đãi 17% được áp dụng trong thời hạn 10 điểm vay; thẩm quyền cấp phép đầu tư hoặc đã thực hiện đầu tư trong giai đoạn năm tính liên tục từ năm phát sinh doanh thu từ hoạt động được hưởng ưu Thu nhập chịu thuế TNDN trong kỳ tính thuế được xác định bằng tổng Phần chi phí lãi vay vượt quá 20% tổng lợi nhuận kế toán trước thuế, Kê khai và nộp thuế 2009 - 2013 mà chưa được hưởng ưu đãi thuế TNDN) thỏa mãn một số đãi thuế. Thời gian áp dụng ưu đãi có thể được gia hạn trong một số doanh thu không phân biệt phát sinh trong nước hay ở nước ngoài trừ các lãi vay và khấu hao. Gần đây, Bộ Tài chính đã đưa ra dự thảo sửa đổi điều kiện nhất định cũng sẽ được hưởng ưu đãi thuế TNDN từ năm 2015. trường hợp cụ thể. Hết thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi, thuế suất thuế khoản chi phí được trừ, cộng với các khoản thu nhập chịu thuế khác. mức khống chế chi phí lãi vay từ 20% lên 30%; Doanh nghiệp không cần phải nộp tờ khai tạm tính thuế TNDN hàng quý. Dự án đầu tư mới và dự án đầu tư mở rộng không bao gồm các dự án TNDN phổ thông sẽ được áp dụng. Thuế suất ưu đãi 15% được áp dụng Các khoản trích, lập và sử dụng dự phòng như dự phòng giảm giá hàng Thay vào đó, doanh nghiệp sẽ chỉ phải tạm nộp thuế hàng quý theo ước được hình thành từ việc sáp nhập hoặc tái cơ cấu. cho một số lĩnh vực kinh doanh cho cả thời gian hoạt động. Một số lĩnh Người nộp thuế phải lập tờ khai quyết toán thuế TNDN hàng năm trong đó tồn kho, nợ khó đòi, tổn thất các khoản đầu tư tài chính, bảo hành sản tính. Nếu số thuế tạm nộp hàng quý thấp hơn 80% tổng số thuế phải nộp vực xã hội hóa (như giáo dục, y tế) được hưởng thuế suất 10% trong suốt thể hiện các khoản điều chỉnh giữa thu nhập cho mục đích kế toán và thu phẩm, hàng hóa hoặc công trình xây lắp không theo đúng hướng dẫn cả năm, doanh nghiệp phải nộp tiền chậm nộp tiền thuế cho phần thuế còn Những lĩnh vực được Chính phủ Việt Nam khuyến khích đầu tư bao thời gian hoạt động. nhập chịu thuế cho mục đích tính thuế. của Bộ Tài chính về trích lập dự phòng; thiếu nhiều hơn 20% (mức tiền chậm nộp tiền thuế hiện tại khoảng gồm giáo dục, y tế, văn hóa, thể thao, công nghệ cao, bảo vệ môi Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có 11%/năm), tính từ hạn nộp thuế quý 4. trường, nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, phát triển cơ sở Người nộp thuế có thể được hưởng ưu đãi về miễn thuế hoặc giảm thuế. Các khoản chi không được trừ gốc ngoại tệ trừ lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản hạ tầng, chế biến nông sản, thủy sản, sản xuất sản phẩm phần mềm và Thời gian miễn thuế được tính liên tục trong một giai đoạn nhất định từ nợ phải trả cuối kỳ tính thuế; Việc quyết toán thuế TNDN được thực hiện hàng năm. Thời hạn nộp tờ năng lượng tái sinh. năm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ hoạt động ưu đãi, sau Các khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh Các khoản chi tài trợ, ngoại trừ những khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, khai quyết toán thuế TNDN và nộp thuế TNDN là ngày cuối cùng của tháng đó là giai đoạn giảm thuế với thuế suất giảm ở mức 50% so với mức thuế doanh, có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật, bao gồm phục vụ nghiên cứu khoa học, khắc phục hậu quả thiên tai, hoặc làm thứ ba kể từ ngày kết thúc năm tài chính. Các dự án đầu tư mới hoặc mở rộng trong lĩnh vực sản xuất sản phẩm suất đang áp dụng. Tuy nhiên, trong trường hợp doanh nghiệp không có chứng từ chuyển tiền qua ngân hàng đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 nhà tình nghĩa cho người nghèo có đủ hồ sơ xác định các khoản tài trợ; thuộc danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển cũng thu nhập chịu thuế trong vòng 3 năm đầu từ năm đầu tiên có doanh thu từ triệu đồng trở lên và không thuộc danh sách các khoản chi không được trừ Các khoản tiền phạt vi phạm hành chính, tiền chậm nộp; Trường hợp người nộp thuế có cơ sở hạch toán phụ thuộc (ví dụ, chi được ưu đãi thuế TNDN nếu đáp ứng một trong các tiêu chí sau: hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế, thì thời gian miễn thì sẽ được trừ cho mục đích tính thuế TNDN. Một số ví dụ về các khoản Các chi phí dịch vụ trả cho các bên liên kết không đủ điều kiện được trừ. nhánh) ở tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác thì, người nộp thuế thuế/giảm thuế được tính từ năm thứ tư kể từ khi doanh nghiệp đi vào hoạt chi không được trừ bao gồm: cũng chỉ cần nộp hồ sơ khai thuế TNDN tại địa bàn nơi đơn vị đóng trụ sở i. Sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho công nghệ cao; hoặc động sản xuất kinh doanh. Các tiêu chí để được hưởng ưu đãi miễn và Đối với một số các công ty như các công ty bảo hiểm, kinh doanh chứng chính. Tuy nhiên, các doanh nghiệp sản xuất phải phân bổ số tiền thuế ii. Một số sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho sản xuất sản phẩm các giảm thuế được quy định cụ thể trong các qui định về thuế TNDN. Chi khấu hao tài sản cố định vượt mức quy định hiện hành; khoán, và xổ số kiến thiết, Bộ Tài chính có hướng dẫn cụ thể về các khoản phải nộp cho các cơ quan thuế tương ứng ở các tỉnh nơi có các cơ sở sản ngành: dệt - may; da - giày; điện tử - tin học; sản xuất lắp ráp ô tô Tiền lương, tiền công cho người lao động thực tế không chi trả hoặc chi được trừ khi tính thuế TNDN. xuất hạch toán phụ thuộc. Cơ sở để phân bổ số thuế phải nộp tại từng địa và cơ khí chế tạo. Ngoài ra, các doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, và vận tải sử dụng nhiều không được quy định cụ thể trong hợp đồng lao động hoặc thỏa ước bàn được căn cứ vào tỷ lệ chi phí của từng cơ sở sản xuất trên tổng chi lao động nữ hoặc người dân tộc thiểu số được hưởng thêm các ưu đãi lao động tập thể hoặc quy chế tài chính của công ty; Các doanh nghiệp thành lập, hoạt động theo quy định của pháp luật Việt phí của doanh nghiệp. Những địa bàn được khuyến khích đầu tư bao gồm khu kinh tế, khu giảm thuế khác. Phúc lợi nhân viên (bao gồm một số phúc lợi cung cấp cho thân nhân Nam được trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm để lập Quỹ phát công nghệ cao, một số khu công nghiệp và các địa bàn có điều kiện PwC 7
7. PwC - Sổ tay thuế Việt Nam 2020 kinh tế - xã hội khó khăn. Từ ngày 01/01/2018, các doanh nghiệp vừa và nhỏ sẽ được hưởng ưu đãi của nhân viên) vượt mức một tháng lương bình quân. Chi bảo hiểm triển khoa học và công nghệ trước khi tính thuế TNDN. Cần thỏa mãn một Năm tính thuế thông thường là năm dương lịch. Trong trường hợp doanh thuế TNDN nhất định trong đó bao gồm mức thuế suất thuế TNDN thấp sức khỏe, bảo hiểm tai nạn không bắt buộc cũng được xem là phúc lợi số điều kiện để được trừ. nghiệp áp dụng năm tính thuế (nghĩa là năm tài chính) khác năm dương Những dự án đầu tư lớn trong lĩnh vực sản xuất (trừ dự án sản xuất hơn (các tiêu chí khác nhau sẽ được áp dụng để được xét là doanh nghiệp nhân viên; lịch thì phải thông báo với cơ quan thuế địa phương. Thuế suất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, dự án khai thác khoáng sản): vừa và nhỏ). Phần chi vượt mức 03 triệu đồng/tháng/người để trích nộp quỹ hưu trí Chuyển lỗ tự nguyện, bảo hiểm hưu trí tự nguyện và bảo hiểm nhân thọ cho người Chuyển lợi nhuận ra nước ngoài Thuế suất thuế TNDN áp dụng đối với các doanh nghiệp (thông thường là Dự án có quy mô vốn từ 6 nghìn tỷ đồng trở lên, thực hiện giải ngân Nghị quyết về một số chính sách thuế TNDN hỗ trợ, phát triển doanh lao động; Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì được chuyển toàn bộ và các công ty) được quy định trong Luật thuế TNDN. Mức thuế suất thuế không quá 3 năm kể từ thời điểm được phép đầu tư lần đầu, và đáp nghiệp vừa và nhỏ đã được soạn thảo để xem xét đề xuất giảm thuế suất Các khoản trích lập quỹ nghiên cứu, phát triển khoa học và công nghệ liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế của những năm tiếp theo trong thời Các nhà đầu tư nước ngoài được phép chuyển lợi nhuận ra nước ngoài TNDN phổ thông là 20%. Thuế suất thuế TNDN đối với các công ty hoạt ứng thêm được một trong hai tiêu chí sau: thuế TNDN áp dụng cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ xuống 15% -17% không theo quy định hiện hành; gian không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ. khi kết thúc năm tài chính hoặc khi kết thúc hoạt động đầu tư trực tiếp tại động trong lĩnh vực tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tại Việt Nam là từ i. có tổng doanh thu tối thiểu đạt 10 nghìn tỷ đồng/năm chậm nhất và đưa các ưu đãi thuế khác nhau như: miễn thuế TNDN trong 2 năm ngay Khoản trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm và các khoản chi trả trợ Việt Nam. Các nhà đầu tư nước ngoài không được phép chuyển lợi nhuận 32% đến 50% tùy theo từng địa bàn và điều kiện cụ thể của từng dự án. năm thứ tư kể từ năm có doanh thu; hoặc sau khi thành lập doanh nghiệp vừa và nhỏ. cấp mất việc cho người lao động vượt quá quy định của Luật Lao động; Các khoản lỗ từ các hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi ra nước ngoài trong trường hợp doanh nghiệp được đầu tư có lỗ luỹ kế. Thuế suất thuế TNDN đối với các công ty hoạt động trong lĩnh vực tìm ii. sử dụng trên 3.000 lao động chậm nhất năm thứ tư kể từ năm Chi phí quản lý kinh doanh do công ty ở nước ngoài phân bổ cho các thuế TNDN được bù trừ vào lợi nhuận từ các hoạt động sản xuất kinh kiếm, thăm dò, khai thác một số tài nguyên quý hiếm là 40% hoặc 50% tùy có doanh thu. Ưu đãi thuế TNDN trong trường hợp đáp ứng điều kiện ưu đãi về lĩnh vực, cơ sở thường trú tại Việt Nam vượt mức chi phí phân bổ theo doanh doanh không được hưởng ưu đãi thuế TNDN và ngược lại. Lỗ từ hoạt Nhà đầu tư nước ngoài phải trực tiếp hoặc ủy quyền cho doanh nghiệp theo từng địa bàn. ngành nghề, không áp dụng đối với các khoản thu nhập khác (trừ một số thu trong kỳ; động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư được bù được đầu tư thông báo cho cơ quan thuế việc chuyển lợi nhuận ra nước Dự án có quy mô vốn từ 12.000 tỷ đồng trở lên, giải ngân trong vòng khoản thu nhập liên quan trực tiếp đến lĩnh vực ưu đãi đầu tư, chẳng hạn Chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ đã đăng ký còn thiếu trừ vào lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh. ngoài ít nhất 7 ngày làm việc trước khi thực hiện việc chuyển lợi nhuận. Ưu đãi thuế TNDN 5 năm kể từ ngày cấp phép và sử dụng công nghệ được thẩm định như thu nhập từ thanh lý phế liệu). Các khoản thu nhập khác này bao gồm theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp; theo các quy định liên quan. rất nhiều khoản thu nhập. Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh cho các đối tượng Doanh nghiệp không được phép chuyển lùi các khoản lỗ. Việt Nam hiện Ưu đãi thuế TNDN được áp dụng đối với dự án đầu tư mới thuộc các lĩnh không phải là tổ chức kinh tế hoặc tổ chức tín dụng, vượt quá 1,5 lần không có quy định về việc cấn trừ lãi, lỗ giữa các doanh nghiệp trong cùng vực, địa bàn khuyến khích đầu tư hoặc dự án có quy mô lớn. Các dự án Từ ngày 01/01/2016, mức thuế suất ưu đãi 10% được áp dụng trong thời Xác định thu nhập chịu thuế TNDN mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời một tập đoàn. đầu tư mở rộng (bao gồm các dự án đầu tư mở rộng đã được cơ quan có hạn 15 năm và mức thuế suất ưu đãi 17% được áp dụng trong thời hạn 10 điểm vay; thẩm quyền cấp phép đầu tư hoặc đã thực hiện đầu tư trong giai đoạn năm tính liên tục từ năm phát sinh doanh thu từ hoạt động được hưởng ưu Thu nhập chịu thuế TNDN trong kỳ tính thuế được xác định bằng tổng Phần chi phí lãi vay vượt quá 20% tổng lợi nhuận kế toán trước thuế, Kê khai và nộp thuế 2009 - 2013 mà chưa được hưởng ưu đãi thuế TNDN) thỏa mãn một số đãi thuế. Thời gian áp dụng ưu đãi có thể được gia hạn trong một số doanh thu không phân biệt phát sinh trong nước hay ở nước ngoài trừ các lãi vay và khấu hao. Gần đây, Bộ Tài chính đã đưa ra dự thảo sửa đổi điều kiện nhất định cũng sẽ được hưởng ưu đãi thuế TNDN từ năm 2015. trường hợp cụ thể. Hết thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi, thuế suất thuế khoản chi phí được trừ, cộng với các khoản thu nhập chịu thuế khác. mức khống chế chi phí lãi vay từ 20% lên 30%; Doanh nghiệp không cần phải nộp tờ khai tạm tính thuế TNDN hàng quý. Dự án đầu tư mới và dự án đầu tư mở rộng không bao gồm các dự án TNDN phổ thông sẽ được áp dụng. Thuế suất ưu đãi 15% được áp dụng Các khoản trích, lập và sử dụng dự phòng như dự phòng giảm giá hàng Thay vào đó, doanh nghiệp sẽ chỉ phải tạm nộp thuế hàng quý theo ước được hình thành từ việc sáp nhập hoặc tái cơ cấu. cho một số lĩnh vực kinh doanh cho cả thời gian hoạt động. Một số lĩnh Người nộp thuế phải lập tờ khai quyết toán thuế TNDN hàng năm trong đó tồn kho, nợ khó đòi, tổn thất các khoản đầu tư tài chính, bảo hành sản tính. Nếu số thuế tạm nộp hàng quý thấp hơn 80% tổng số thuế phải nộp vực xã hội hóa (như giáo dục, y tế) được hưởng thuế suất 10% trong suốt thể hiện các khoản điều chỉnh giữa thu nhập cho mục đích kế toán và thu phẩm, hàng hóa hoặc công trình xây lắp không theo đúng hướng dẫn cả năm, doanh nghiệp phải nộp tiền chậm nộp tiền thuế cho phần thuế còn Những lĩnh vực được Chính phủ Việt Nam khuyến khích đầu tư bao thời gian hoạt động. nhập chịu thuế cho mục đích tính thuế. của Bộ Tài chính về trích lập dự phòng; thiếu nhiều hơn 20% (mức tiền chậm nộp tiền thuế hiện tại khoảng gồm giáo dục, y tế, văn hóa, thể thao, công nghệ cao, bảo vệ môi Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có 11%/năm), tính từ hạn nộp thuế quý 4. trường, nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, phát triển cơ sở Người nộp thuế có thể được hưởng ưu đãi về miễn thuế hoặc giảm thuế. Các khoản chi không được trừ gốc ngoại tệ trừ lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản hạ tầng, chế biến nông sản, thủy sản, sản xuất sản phẩm phần mềm và Thời gian miễn thuế được tính liên tục trong một giai đoạn nhất định từ nợ phải trả cuối kỳ tính thuế; Việc quyết toán thuế TNDN được thực hiện hàng năm. Thời hạn nộp tờ năng lượng tái sinh. năm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ hoạt động ưu đãi, sau Các khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh Các khoản chi tài trợ, ngoại trừ những khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, khai quyết toán thuế TNDN và nộp thuế TNDN là ngày cuối cùng của tháng đó là giai đoạn giảm thuế với thuế suất giảm ở mức 50% so với mức thuế doanh, có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật, bao gồm phục vụ nghiên cứu khoa học, khắc phục hậu quả thiên tai, hoặc làm thứ ba kể từ ngày kết thúc năm tài chính. Các dự án đầu tư mới hoặc mở rộng trong lĩnh vực sản xuất sản phẩm suất đang áp dụng. Tuy nhiên, trong trường hợp doanh nghiệp không có chứng từ chuyển tiền qua ngân hàng đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 nhà tình nghĩa cho người nghèo có đủ hồ sơ xác định các khoản tài trợ; thuộc danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển cũng thu nhập chịu thuế trong vòng 3 năm đầu từ năm đầu tiên có doanh thu từ triệu đồng trở lên và không thuộc danh sách các khoản chi không được trừ Các khoản tiền phạt vi phạm hành chính, tiền chậm nộp; Trường hợp người nộp thuế có cơ sở hạch toán phụ thuộc (ví dụ, chi được ưu đãi thuế TNDN nếu đáp ứng một trong các tiêu chí sau: hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế, thì thời gian miễn thì sẽ được trừ cho mục đích tính thuế TNDN. Một số ví dụ về các khoản Các chi phí dịch vụ trả cho các bên liên kết không đủ điều kiện được trừ. nhánh) ở tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác thì, người nộp thuế thuế/giảm thuế được tính từ năm thứ tư kể từ khi doanh nghiệp đi vào hoạt chi không được trừ bao gồm: cũng chỉ cần nộp hồ sơ khai thuế TNDN tại địa bàn nơi đơn vị đóng trụ sở i. Sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho công nghệ cao; hoặc động sản xuất kinh doanh. Các tiêu chí để được hưởng ưu đãi miễn và Đối với một số các công ty như các công ty bảo hiểm, kinh doanh chứng chính. Tuy nhiên, các doanh nghiệp sản xuất phải phân bổ số tiền thuế ii. Một số sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho sản xuất sản phẩm các giảm thuế được quy định cụ thể trong các qui định về thuế TNDN. Chi khấu hao tài sản cố định vượt mức quy định hiện hành; khoán, và xổ số kiến thiết, Bộ Tài chính có hướng dẫn cụ thể về các khoản phải nộp cho các cơ quan thuế tương ứng ở các tỉnh nơi có các cơ sở sản Tiền lương, tiền công cho người lao động thực tế không chi trả hoặc chi được trừ khi tính thuế TNDN. xuất hạch toán phụ thuộc. Cơ sở để phân bổ số thuế phải nộp tại từng địa Ngoài ra, các doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, và vận tải sử dụng nhiều không được quy định cụ thể trong hợp đồng lao động hoặc thỏa ước bàn được căn cứ vào tỷ lệ chi phí của từng cơ sở sản xuất trên tổng chi lao động nữ hoặc người dân tộc thiểu số được hưởng thêm các ưu đãi lao động tập thể hoặc quy chế tài chính của công ty; Các doanh nghiệp thành lập, hoạt động theo quy định của pháp luật Việt phí của doanh nghiệp. Những địa bàn được khuyến khích đầu tư bao gồm khu kinh tế, khu giảm thuế khác. Phúc lợi nhân viên (bao gồm một số phúc lợi cung cấp cho thân nhân Nam được trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm để lập Quỹ phát công nghệ cao, một số khu công nghiệp và các địa bàn có điều kiện 8 PwC
8. PwC - Sổ tay thuế Việt Nam 2020 kinh tế - xã hội khó khăn. Từ ngày 01/01/2018, các doanh nghiệp vừa và nhỏ sẽ được hưởng ưu đãi của nhân viên) vượt mức một tháng lương bình quân. Chi bảo hiểm triển khoa học và công nghệ trước khi tính thuế TNDN. Cần thỏa mãn một Năm tính thuế thông thường là năm dương lịch. Trong trường hợp doanh thuế TNDN nhất định trong đó bao gồm mức thuế suất thuế TNDN thấp sức khỏe, bảo hiểm tai nạn không bắt buộc cũng được xem là phúc lợi số điều kiện để được trừ. nghiệp áp dụng năm tính thuế (nghĩa là năm tài chính) khác năm dương Những dự án đầu tư lớn trong lĩnh vực sản xuất (trừ dự án sản xuất hơn (các tiêu chí khác nhau sẽ được áp dụng để được xét là doanh nghiệp nhân viên; lịch thì phải thông báo với cơ quan thuế địa phương. Thuế suất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, dự án khai thác khoáng sản): vừa và nhỏ). Phần chi vượt mức 03 triệu đồng/tháng/người để trích nộp quỹ hưu trí Chuyển lỗ tự nguyện, bảo hiểm hưu trí tự nguyện và bảo hiểm nhân thọ cho người Chuyển lợi nhuận ra nước ngoài Thuế suất thuế TNDN áp dụng đối với các doanh nghiệp (thông thường là Dự án có quy mô vốn từ 6 nghìn tỷ đồng trở lên, thực hiện giải ngân Nghị quyết về một số chính sách thuế TNDN hỗ trợ, phát triển doanh lao động; Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì được chuyển toàn bộ và các công ty) được quy định trong Luật thuế TNDN. Mức thuế suất thuế không quá 3 năm kể từ thời điểm được phép đầu tư lần đầu, và đáp nghiệp vừa và nhỏ đã được soạn thảo để xem xét đề xuất giảm thuế suất Các khoản trích lập quỹ nghiên cứu, phát triển khoa học và công nghệ liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế của những năm tiếp theo trong thời Các nhà đầu tư nước ngoài được phép chuyển lợi nhuận ra nước ngoài TNDN phổ thông là 20%. Thuế suất thuế TNDN đối với các công ty hoạt ứng thêm được một trong hai tiêu chí sau: thuế TNDN áp dụng cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ xuống 15% -17% không theo quy định hiện hành; gian không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ. khi kết thúc năm tài chính hoặc khi kết thúc hoạt động đầu tư trực tiếp tại động trong lĩnh vực tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tại Việt Nam là từ i. và đưa các ưu đãi thuế khác nhau như: miễn thuế TNDN trong 2 năm ngay Khoản trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm và các khoản chi trả trợ Việt Nam. Các nhà đầu tư nước ngoài không được phép chuyển lợi nhuận 32% đến 50% tùy theo từng địa bàn và điều kiện cụ thể của từng dự án. sau khi thành lập doanh nghiệp vừa và nhỏ. cấp mất việc cho người lao động vượt quá quy định của Luật Lao động; Các khoản lỗ từ các hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi ra nước ngoài trong trường hợp doanh nghiệp được đầu tư có lỗ luỹ kế. Thuế suất thuế TNDN đối với các công ty hoạt động trong lĩnh vực tìm ii. Chi phí quản lý kinh doanh do công ty ở nước ngoài phân bổ cho các thuế TNDN được bù trừ vào lợi nhuận từ các hoạt động sản xuất kinh kiếm, thăm dò, khai thác một số tài nguyên quý hiếm là 40% hoặc 50% tùy Ưu đãi thuế TNDN trong trường hợp đáp ứng điều kiện ưu đãi về lĩnh vực, cơ sở thường trú tại Việt Nam vượt mức chi phí phân bổ theo doanh doanh không được hưởng ưu đãi thuế TNDN và ngược lại. Lỗ từ hoạt Nhà đầu tư nước ngoài phải trực tiếp hoặc ủy quyền cho doanh nghiệp theo từng địa bàn. ngành nghề, không áp dụng đối với các khoản thu nhập khác (trừ một số thu trong kỳ; động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư được bù được đầu tư thông báo cho cơ quan thuế việc chuyển lợi nhuận ra nước Dự án có quy mô vốn từ 12.000 tỷ đồng trở lên, giải ngân trong vòng khoản thu nhập liên quan trực tiếp đến lĩnh vực ưu đãi đầu tư, chẳng hạn Chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ đã đăng ký còn thiếu trừ vào lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh. ngoài ít nhất 7 ngày làm việc trước khi thực hiện việc chuyển lợi nhuận. Ưu đãi thuế TNDN 5 năm kể từ ngày cấp phép và sử dụng công nghệ được thẩm định như thu nhập từ thanh lý phế liệu). Các khoản thu nhập khác này bao gồm theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp; theo các quy định liên quan. rất nhiều khoản thu nhập. Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh cho các đối tượng Doanh nghiệp không được phép chuyển lùi các khoản lỗ. Việt Nam hiện Ưu đãi thuế TNDN được áp dụng đối với dự án đầu tư mới thuộc các lĩnh không phải là tổ chức kinh tế hoặc tổ chức tín dụng, vượt quá 1,5 lần không có quy định về việc cấn trừ lãi, lỗ giữa các doanh nghiệp trong cùng vực, địa bàn khuyến khích đầu tư hoặc dự án có quy mô lớn. Các dự án Từ ngày 01/01/2016, mức thuế suất ưu đãi 10% được áp dụng trong thời Xác định thu nhập chịu thuế TNDN mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời một tập đoàn. đầu tư mở rộng (bao gồm các dự án đầu tư mở rộng đã được cơ quan có hạn 15 năm và mức thuế suất ưu đãi 17% được áp dụng trong thời hạn 10 điểm vay; thẩm quyền cấp phép đầu tư hoặc đã thực hiện đầu tư trong giai đoạn năm tính liên tục từ năm phát sinh doanh thu từ hoạt động được hưởng ưu Thu nhập chịu thuế TNDN trong kỳ tính thuế được xác định bằng tổng Phần chi phí lãi vay vượt quá 20% tổng lợi nhuận kế toán trước thuế, Kê khai và nộp thuế 2009 - 2013 mà chưa được hưởng ưu đãi thuế TNDN) thỏa mãn một số đãi thuế. Thời gian áp dụng ưu đãi có thể được gia hạn trong một số doanh thu không phân biệt phát sinh trong nước hay ở nước ngoài trừ các lãi vay và khấu hao. Gần đây, Bộ Tài chính đã đưa ra dự thảo sửa đổi điều kiện nhất định cũng sẽ được hưởng ưu đãi thuế TNDN từ năm 2015. trường hợp cụ thể. Hết thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi, thuế suất thuế khoản chi phí được trừ, cộng với các khoản thu nhập chịu thuế khác. mức khống chế chi phí lãi vay từ 20% lên 30%; Doanh nghiệp không cần phải nộp tờ khai tạm tính thuế TNDN hàng quý. Dự án đầu tư mới và dự án đầu tư mở rộng không bao gồm các dự án TNDN phổ thông sẽ được áp dụng. Thuế suất ưu đãi 15% được áp dụng Các khoản trích, lập và sử dụng dự phòng như dự phòng giảm giá hàng Thay vào đó, doanh nghiệp sẽ chỉ phải tạm nộp thuế hàng quý theo ước được hình thành từ việc sáp nhập hoặc tái cơ cấu. cho một số lĩnh vực kinh doanh cho cả thời gian hoạt động. Một số lĩnh Người nộp thuế phải lập tờ khai quyết toán thuế TNDN hàng năm trong đó tồn kho, nợ khó đòi, tổn thất các khoản đầu tư tài chính, bảo hành sản tính. Nếu số thuế tạm nộp hàng quý thấp hơn 80% tổng số thuế phải nộp vực xã hội hóa (như giáo dục, y tế) được hưởng thuế suất 10% trong suốt thể hiện các khoản điều chỉnh giữa thu nhập cho mục đích kế toán và thu phẩm, hàng hóa hoặc công trình xây lắp không theo đúng hướng dẫn cả năm, doanh nghiệp phải nộp tiền chậm nộp tiền thuế cho phần thuế còn Những lĩnh vực được Chính phủ Việt Nam khuyến khích đầu tư bao thời gian hoạt động. nhập chịu thuế cho mục đích tính thuế. của Bộ Tài chính về trích lập dự phòng; thiếu nhiều hơn 20% (mức tiền chậm nộp tiền thuế hiện tại khoảng gồm giáo dục, y tế, văn hóa, thể thao, công nghệ cao, bảo vệ môi Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có 11%/năm), tính từ hạn nộp thuế quý 4. trường, nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, phát triển cơ sở Người nộp thuế có thể được hưởng ưu đãi về miễn thuế hoặc giảm thuế. Các khoản chi không được trừ gốc ngoại tệ trừ lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản hạ tầng, chế biến nông sản, thủy sản, sản xuất sản phẩm phần mềm và Thời gian miễn thuế được tính liên tục trong một giai đoạn nhất định từ nợ phải trả cuối kỳ tính thuế; Việc quyết toán thuế TNDN được thực hiện hàng năm. Thời hạn nộp tờ năng lượng tái sinh. năm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ hoạt động ưu đãi, sau Các khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh Các khoản chi tài trợ, ngoại trừ những khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, khai quyết toán thuế TNDN và nộp thuế TNDN là ngày cuối cùng của tháng đó là giai đoạn giảm thuế với thuế suất giảm ở mức 50% so với mức thuế doanh, có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật, bao gồm phục vụ nghiên cứu khoa học, khắc phục hậu quả thiên tai, hoặc làm thứ ba kể từ ngày kết thúc năm tài chính. Các dự án đầu tư mới hoặc mở rộng trong lĩnh vực sản xuất sản phẩm suất đang áp dụng. Tuy nhiên, trong trường hợp doanh nghiệp không có chứng từ chuyển tiền qua ngân hàng đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 nhà tình nghĩa cho người nghèo có đủ hồ sơ xác định các khoản tài trợ; thuộc danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển cũng thu nhập chịu thuế trong vòng 3 năm đầu từ năm đầu tiên có doanh thu từ triệu đồng trở lên và không thuộc danh sách các khoản chi không được trừ Các khoản tiền phạt vi phạm hành chính, tiền chậm nộp; Trường hợp người nộp thuế có cơ sở hạch toán phụ thuộc (ví dụ, chi được ưu đãi thuế TNDN nếu đáp ứng một trong các tiêu chí sau: hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế, thì thời gian miễn thì sẽ được trừ cho mục đích tính thuế TNDN. Một số ví dụ về các khoản Các chi phí dịch vụ trả cho các bên liên kết không đủ điều kiện được trừ. nhánh) ở tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác thì, người nộp thuế thuế/giảm thuế được tính từ năm thứ tư kể từ khi doanh nghiệp đi vào hoạt chi không được trừ bao gồm: cũng chỉ cần nộp hồ sơ khai thuế TNDN tại địa bàn nơi đơn vị đóng trụ sở i. Sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho công nghệ cao; hoặc động sản xuất kinh doanh. Các tiêu chí để được hưởng ưu đãi miễn và Đối với một số các công ty như các công ty bảo hiểm, kinh doanh chứng chính. Tuy nhiên, các doanh nghiệp sản xuất phải phân bổ số tiền thuế ii. Một số sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho sản xuất sản phẩm các giảm thuế được quy định cụ thể trong các qui định về thuế TNDN. Chi khấu hao tài sản cố định vượt mức quy định hiện hành; khoán, và xổ số kiến thiết, Bộ Tài chính có hướng dẫn cụ thể về các khoản phải nộp cho các cơ quan thuế tương ứng ở các tỉnh nơi có các cơ sở sản Tiền lương, tiền công cho người lao động thực tế không chi trả hoặc chi được trừ khi tính thuế TNDN. xuất hạch toán phụ thuộc. Cơ sở để phân bổ số thuế phải nộp tại từng địa Ngoài ra, các doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, và vận tải sử dụng nhiều không được quy định cụ thể trong hợp đồng lao động hoặc thỏa ước bàn được căn cứ vào tỷ lệ chi phí của từng cơ sở sản xuất trên tổng chi lao động nữ hoặc người dân tộc thiểu số được hưởng thêm các ưu đãi lao động tập thể hoặc quy chế tài chính của công ty; Các doanh nghiệp thành lập, hoạt động theo quy định của pháp luật Việt phí của doanh nghiệp. Những địa bàn được khuyến khích đầu tư bao gồm khu kinh tế, khu giảm thuế khác. Phúc lợi nhân viên (bao gồm một số phúc lợi cung cấp cho thân nhân Nam được trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm để lập Quỹ phát công nghệ cao, một số khu công nghiệp và các địa bàn có điều kiện PwC 9