Tài liệu Ôn thi công chứ thuế - Nguyễn Thị Cúc

Nội dung text: Tài liệu Ôn thi công chứ thuế - Nguyễn Thị Cúc

1. TANET.vn – Mạng Tri th ức Thu ế TÀI LIỆU ÔN THI CÔNG CHỨC THUẾ 2016 Giảng viên: Nguyễn Thị Cúc Chuyên gia Cao cấp Thuế Việt Nam Mục lục 1. Thuế Giá trị Gia tăng 2. Thuế Giá trị Thu nhập doanh nghiệp 3. Thuế Thu nhập Cá nhân 4. Luật Quản lý Thuế TANET.vn – Mạng Tri th ức Thu ế
2. LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
3. TANET - Mạng Tri Thức Thuế 9/12/2016 Luật Thuế Thu nhập Doanh nghiệp Nguyễn Thị Cúc Chuyên gia thuế cao cấp Tháng 11 năm 2016 Web: www. ta net. vn Email: Vanphong@ ta net .vn 1 Văn bản pháp quy cần tham khảo
   Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12
   Luật số: 32/2013/QH13 ngày 19/6/2013 ad 1.1.2014
   Luật số: 71/2014/QH13 áp dụng từ 1/1/2015
   NĐSố: 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12 / 2013 hướng dẫn Luật số 14/2008/QH12 và Luật số 32/2013/Qh 13
   TT Số: 78/2014/TT- BTC ngày 18/6/2014
   TT 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014
   ND Số: 91/2014/NĐ-CP ngày 01 .10 .2014 có hiều lực thi hành từ ngày 15.11.2014
   TTSố: 151 /2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 hướng dẫn NĐ 91
   Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng 02 năm 2015 hướng dẫn Luật số 71/2014/QH 13
   TT số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 hướng dẫn về thuế TNDN. 2 Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế TNDN 1. Khái niệm
   Thuế TNDN là một loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế của các tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế
   Thu nhập của các cá nhân kinh doanh trước 1/1/2009 chịu sự điều chỉnh của thuế TNDN. từ 1/1/2009 chuyển sang điều chỉnh của Luật thuế TNCN 3 TANET - Chúc bạn Thành công 1
4. TANET - Mạng Tri Thức Thuế 9/12/2016 Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế TNDN 2. Đặc điểm thuế TNDN
   Thuế TNDN là một loại thuế trực thu. Tính chất trực thu của loại thuế này được biểu hiện ở sự đồng nhất giữa đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế.
   Thuế TNDN đánh vào thu nhập chịu thuế của DN, mức động viên vào NSNN đối với loại thuế này phụ thuộc rất lớn vào hiệu quả KD của DN. 4 Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế TNDN 3. Vai trò của thuế TNDN
   1. Thuế TNDN là khoản thu quan trọng của NSNN: thuế TNDN trong tổng số thu Ngân sách Nhà nước do ngành thuế quản lý (trừ dầu thô) năm 2006 là 13%; năm 2007 là12,8%; năm 2008 là 15,9%; năm 2009 là 14, 5% năm 2010 là 17,1 % , hiện nay chiếm khoảng 18
   2. Thuế TNDN là công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc điều tiết vĩ mô nền kinh tế
   3. Thuế TNDN là một công cụ của Nhà nước thực hiện chính sách công bằng xã hội 5 NỘI DUNG THUẾ TNDN 1. Người nộp thuế 2. Thu nhập chịu thuế 3. Thu nhập miễn thuế 4. Kỳ tính thuế 5. Xác định TN tính thuế: DT, CP được trừ, không được trừ 6. Thu nhập khác 7. Thuế suất. 8. Phương pháp tính thuế 9. Nơi nộp thuế 10. Ưu đãi đầu tư 11. Giảm thuế khác: 12. Chuyển lỗ 13. Quĩ phát triển Khoa học và Công ngh ệ 6 TANET - Chúc bạn Thành công 2
5. TANET - Mạng Tri Thức Thuế 9/12/2016 Người nộp thuế 1. NNT TNDN là tổ chức HĐSXKDHHDV có TNCT, gồm:
   a. DN được thành lập và HĐ theo quy định của pháp luật VN:Luật Doanh nghiệp, Luật đầu tư, Luật các tổ chức TD, Luật KDBH, Luật CK, Luật DầuKhí, Luật TM và các văn bản PL khác dưới các hình thức: Công ty CP; Công ty TNHH; Công ty hợp danh; DN tư nhân ; DNNN; VP luật sư, VP công chứng tư; Các bên trong HĐ hợp tác KD
   b. Các đơn vị SN công lập, ngoài công lập có SXKDHH, DV có TN trong tất cả các lĩnh vực;
   c. Các tổ chức được thành lập và hoạt động theo Luật HTX;
   d. DN được thành lập theo quy định của PL nước ngoài (sau đây gọi là DNNN) có CSTT tại Việt Nam.
   e. Tổ chức khác có hoạt độngSXKDHHDV, có thu nhập chịu thuế 2. Tổ chức NN SXKD tại VN không theo Luật ĐT, Luật DN hoặc có TN phát sinh tại VN nộp thuế TNDN theo TT 103/2014TT-BTC (trừ TN CN vốn). 7 Người nộp thuế
   Cơ sởTT của DN nướcngoài là CSSXKD mà thông qua CS này,DN nướcngoài tiến hành một phần hoặc toàn bộ hoạt động SXKD tại VN, bao gồm:
   CN, VP điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện VT, hầm mỏ, mỏ dầu, khí hoặc địa điểm khai thác TNTN khác tại VN;
   Địa điểm XD, công trình XD, lắp đặt, lắp ráp;
   Cơ sở cung cấp DV, bao gồm cả DV tư vấn thông qua người làm công hoặc TC-CN khác;
   Đại lý cho DN nước ngoài;
   Đại diện tại VN trong trường hợp DNNN là đại diện có thẩm quyền ký kết HĐ đứng tên hoặc đại diện không có Thẩm quyền ký kế HĐ đứng tên DNNN nhưng thường xuyênTH việc giao HH hoặc cung ứng DV tại VN.(Trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế 2 lần có quy định khác về CSTT thì thực hiện theo quy định của Hiệp định 8 Phương pháp tính thuế, KK
   . Có 2 PP tính thuế: TNDN
   PP tính thuế theo kê khai và tính thuế theo tý lệ trên DT
   Về PP kê khai :Số thuế TNDN phải nộp trong kỳ tính thuế bằng TN tính thuế nhân với thuế suất.
   Trường hợp DN nếu có trích quỹ PTKH và công nghệ thì ;
   Thuế TNDNphải nộp=(TN tính thuế-Phần trích lập quỹ KH&CN )xThuế suất thuế TNDN 9 TANET - Chúc bạn Thành công 3
6. TANET - Mạng Tri Thức Thuế 9/12/2016 Phương pháp tính thuế, KK
   - DN Việt nam đầu tư ở nước ngoài chuyển phầnTN sau khi đã nộp thuếTNDN ở NN về VN đối với các nước đã ký Hiệp định tránh đánh thuế 2 lần thì thực hiện theo quy định của Hiệp định; đối với các nước chưa ký HĐ thì trường hợp thuế TNDN ở các nước mà DN đầu tư chuyển về có mức TS thấp hơn thì thu phần chênh lệch so với số thuế TNDN tính theo Luật VN.
   - Khoản thu nhập từ dự án đầu tư tại nước ngoài được kê khai vào quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp của năm có chuyển phần thu nhập về nước theo quy định của pháp luật về đầu tư trực tiếp ra nước ngoài. Khoản thu nhập (lãi), khoản lỗ phát sinh từ dự án đầu tư ở nước ngoài không được trừ vào số lỗ, số thu nhập (lãi) phát sinh trong nước của doanh nghiệp khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp . 10 Kỳ tính thuế Kỳ tính thuế TNDN được xác định theo năm DL hoặc năm TC, trừ trường hợp theo từng lần PS. Trường hợp kỳ tính thuế năm đầu tiên của DN mới thành lập kể từ khi được cấp Giấy chứng nhận ĐKKD và kỳ tính thuế năm cuối cùng đối với DN chuyển đổi loại hình DN, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản có thời gian ngắn hơn 03 tháng thì được cộng với kỳ tính thuế năm tiếp theo (đối với DN mới thành lập) hoặc kỳ tính thuế năm trước đó (đối với DN chuyển đổi loại hình DN, hợp nhất, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản ,) để hình thành một kỳ tính thuế TNDN. Kỳ tính thuế TNDN năm đầu tiên hoặc kỳ tính thuế TNDN năm cuối cùng không vượt quá 15 tháng. Trường hợp DN thực hiện chuyển đổi kỳ tính thuế TNDN thì kỳ tính thuế TNDN của năm chuyển đổi không vượt quá 12 tháng. DN đang trong thời gian được hưởng ưu đãi thuếTNDN mà có thực hiện chuyển đổi kỳ tính thuế thì DN được lựa chọn: Ưu đãi trong năm chuyển đổi kỳ tính thuế hoặc nộp thuế theo mức thuế suất phổ thông của năm chuyển đổi kỳ tính thuế và hưởng ưu đãi thuế sang năm tiếp theo. 11 PP Tính thuế theo tỷ lệ % trên doanh thu
   Đơn vị sự nghiệp, tổ chức khác không phải là DN thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật VN, DN nộp thuế GTGT theo PP trực tiếp có HĐKD HHDV có thu nhập chịu thuế TNDN mà các đơn vị này xác định được DT nhưng không xác định được chi phí, thu nhập thì kê khai nộp thuếTNDN tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán HHDV cụ thể như sau: + Đối với dịch vụ (bao gồm cả lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay): 5%;Riêng hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật): 2%. + Đối với kinh doanh hàng hoá: 1%; + Đối với hoạt động khác: 2%. 121122 TANET - Chúc bạn Thành công 4
7. TANET - Mạng Tri Thức Thuế 9/12/2016 Đồng tiền sử dụng Luật 71. Người nộp thuế xác định doanh thu, chi phí, giá tính thuế và các khoản thuế nộp ngân sách nhà nước bằng đồng Việt Nam, trừ trường hợp nộp thuế bằng ngoại tệ theo quy định của Chính phủ. Trường hợp phát sinh doanh thu, chi phí, giá tính thuế bằng ngoại tệ hoặc người nộp thuế có nghĩa vụ phải nộp bằng ngoại tệ nhưng được cơ quan nhà nước có thẩm quyền cho phép nộp thuế bằng đồng Việt Nam thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sin h 13 Đồng tiền nộp thuế. Từ 1.1.2015- TTSố: 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015
   Trường hợp phát sinh doanh thu, chi phí, giá tính thuế bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế theo hướng dẫn của Bộ Tài chính tại Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 hướng dẫn về chế độ kế toán doanh nghiệp như sau:
   - Tỷ giá giao dịch thực tế để hạch toán doanh thu là tỷ giá mua vào của Ngân hàng thương mại nơi người nộp thuế mở tài khoản.
   - Tỷ giá giao dịch thực tế để hạch toán chi phí là tỷ giá bán ra của Ngân hàng thương mại nơi người nộp thuế mở tài khoản tại thời điểm phát sinh giao dịch thanh toán ngoại tệ.
   - Các trường hợp cụ thể khác thực hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính tại Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014.” 1144 Xác định Thu nhập tính thuế * TN tính thuế = TNCT – TN được miễn thuế - các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước theo quy định. * TN chịu thuế = Doanh thu – chi phí được trừ + các khoản TN khác 15 TANET - Chúc bạn Thành công 5
8. TANET - Mạng Tri Thức Thuế 9/12/2016 Xác định TN tính thuế
   DN có nhiều HĐSXKD có mức TS khác nhau thì phải tính riêng TN từng hoạt động và TS tương ứng.
   TN từ CNBĐS, CNDÁ đầu tư, CN quyền tham gia DA đầu tư, CN quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản phải hạch toán riêng để kê khai nộp thuế với TS 22% (từ ngày 01/01/2016 là 20%), không được hưởng ƯĐ thuế TNDN (trừ phần TN thực hiệnDA đầu tư KD nhà ởXH).
   Hoạt động từ CNBĐS, CNDA đầu tư, CN quyền tham gia DA đầu tư, (trừ DA thăm dò, khai thác K/Sản) nếu bị lỗ thì được bù trừ với lãi của HĐSXKD (kể cả TN khác ).
   Đối với số lỗ của các năm 2013 trở về trước trong thời hạn chuyển lỗ thì chuyển vào TN của các HĐ này, nếu không hết thì được chuyển lỗ vào TN của HĐSXKD từ năm 2014 trở đi. 16 Xác định TN tính thuế
   Lưu ý Lãi của các hoạt động trên không được bù trừ lỗ của HĐSXKD và TN khác
   Trường hợp doanh nghiệp làm thủ tục giải thể doanh nghiệp, sau khi có quyết định giải thể nếu có chuyển nhượng bất động sản là tài sản cố định của doanh nghiệp thì thu nhập (lãi) từ chuyển nhượng bất động sản (nếu có) được bù trừ với lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm cả số lỗ của các năm trước được chuyển sang theo quy định) vào kỳ tính thuế phát sinh hoạt động chuyển nhượng bất động sản. 17 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế
   DT là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng DV, trợ giá, phụ thu, phụ trội mà DN được hưởng không phân biệt đã thu tiền hay chưa ; Đối với DN nộp thuế GTGT theo PPKT thuế là doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT.Đối với DN nộp thuế GTGT theo PPTT trên GTGT là doanh thu bao gồm cả thuế GTGT).
   Trường hợp doanh nghiệp có HĐKD dịch vụ mà khách hàng trả tiền trước cho nhiều năm thì DT để tính TN chịu thuế được phân bổ cho số năm trả tiền trước hoặc được xác định theo doanh thu trả tiền một lần. Trường hợp doanh nghiệp đang trong thời gian hưởng ưu đãi thuế việc xác định số thuế được ưu đãi phải căn cứ vào tổng số thuế TNDN phải nộp của số năm thu tiền trước chia (:) cho số năm thu tiền trước 18 TANET - Chúc bạn Thành công 6
9. TANET - Mạng Tri Thức Thuế 9/12/2016 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế
   Thời điểm xác định DT: - Đối với HĐ bán HH là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu,quyền SD HH cho người mua. - Đối với dịch vụ : trược 1.1.2015 : là thời điểm hoàn thành cung ứng dịch vụ. - Nếu xuất HĐ trươc thì tính từ thời điểm xuất HĐ - . Từ 1.1.2015 thực hiện theo Luật 71. TT số 96 . Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua ( trừ trường hợp DT dịch vụ trả trước cho nhiều năm được lựa chọn như trên) - Đối với hoạt động vận tải hàng không là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ vận chuyển cho người mu 19 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế
   Đối với HHDV bán theo PT trả góp, trả chậm là tiền bán HHDV trả tiền một lần, không bao gồm tiền lãi trả góp, trả chậm.
   b) Đối với HHDV dùng để trao đổi; Tiêu dùng nội bộ (không bao gồm hàng hóa, dịch vụ sử dụng để tiếp tục quá trình sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp) được xác định theo giá bán của sản phẩm, HHDV cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm trao đổi; tiêu dùng nội bộ.
   Từ 1/1/2014, không tính doanh thu biếu, tặng cho.
   Từ 1/9/2014, TT 119/2014/TT-BTC : Không tính doanh thu tiêu dùng phục vụ SXKD: Doanh nghiệp sản xuất máy tính xuất một số máy tính do chính doanh nghiệp sản xuất cho cán bộ công nhân viên để dùng làm việc tại doanh nghiệp thì các sản phẩm máy tính này không phải quy đổi để tính vào doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp”. 20 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế
   Đối với HĐ cho thuê tài sản là số tiền bên thuê trả từng kỳ theo HĐ thuê. Nếu bên thuê trả tiền trước cho nhiều năm thì DT để tính TN chịu thuế được tính chia cho số năm trả tiền trước hoặc xác định theo DT trả tiền một lần. Trường hợpDN đang trong thời gian hưởng ưu đãi thuế thì phải căn cứ vào tổng số thuế TNDN của số năm trả tiền trước chia (:) cho số năm bên thuê trả tiền trước.”
   Đối với kinh doanh sân gôn là tiền bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn:
   Bán vé, bán thẻ chơi gôn theo ngày, DT là số tiền thu được từ bán vé, bán thẻ và các khoản thu khác phát sinh trong kỳ tính thuế.
   Bán vé, bán thẻ hội viên loại thẻ trả trước cho nhiều năm,DT được chia cho số năm sử dụng thẻ hoặc xác định theo doanh thu trả tiền một lần.
   Đối với HĐXDLĐ là GT công trình, GT hạng mục công trình hoặc giá trị KL công trình XDLĐ nghiệm thu. 21 TANET - Chúc bạn Thành công 7
10. TANET - Mạng Tri Thức Thuế 9/12/2016 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế
    Đối với hoạt động Tín dụng của tổ chức TD, Chi nhánh ngân hàng nước ngoài là thu từ lãi tiền gửi, thu từ lãi tiền cho vay, doanh thu về cho thuê tài chính phải thu phát sinh trong kỳ tính thuế được hạch toán vào doanh thu theo quy định hiện hành về cơ chế tài chính của tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài.
    Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là số tiền cung cấp điện, nước ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng. Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là ngày xác nhận chỉ số công tơ điện và được ghi trên hóa đơn tính tiền điện, tiền nước.
    Đối với lĩnh vực BH , là toàn bộ số tiền thu được do cung ứng dịch vụ BH và HHDV khác, kể cả phụ thu và phí thu thêm mà doanh nghiệp BH được hưởng chưa có thuế GTGT 22 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế Đối với HĐKH dưới hình thức HĐ hợp tác KD: +Trường hợp các bên tham gia HĐ hợp tác KD phân chia KQ KD bằng DT + Trường hợp phân chia kết quả KD bằng sản phẩm +Trường hợp phân chia kết quả KD bằng LN trước thuế thu TNDN thì DT để xác địnhTN trước thuế là số tiền bán HHDV vụ theoHĐ. Các bên tham gia phải cử ra một bên làm đại diện có trách nhiệm xuất HĐ, ghi nhận DT,CP, xác định LN trước thuế TNDN chia cho từng bên tham gia. Mỗi bên tự thực hiện nghĩa vụ thuế TNDN của mình theo quy định hiện hành. - Trường hợp phân chia kết quả KD bằng LN sau thuế TNDN thì DT để xác định TNCTlà số tiền bán hàng HHDV theo hợp đồng. Các bên tham gia phải cử ra một bên làm đại diện có trách nhiệm xuất HĐ, ghi nhận DT, CP và kê khai nộp thuế TNDN cho các bên tham gia . 23 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế
    Đối với HĐKD trò chơi có thưởng (casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh có đặt cược) là số tiền thu từ hoạt động này bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền đã trả thưởng cho khách.
    Đối với hoạt động kinh doanh CK là các khoản thu từ dịch vụ môi giới, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, quản lý danh mục đầu tư, tư vấn tài chính và đầu tư chứng khoán, quản lý quỹ đầu tư, phát hành chứng chỉ quỹ, dịch vụ tổ chức thị trường và các dịch vụ chứng khoán khác theo quy định của pháp luật.
    Đối với dịch vụ tài chính phái sinh là số tiền thu từ việc cung ứng các dịch vụ tài chính phái sinh thực hiện trong kỳ tính thuế. 24 TANET - Chúc bạn Thành công 8
11. TANET - Mạng Tri Thức Thuế 9/12/2016 Chi phí được, không được trừ
    Trừ các khoản chi nêu tại Khoản 2 (37 khoản) doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
    a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;
    b) Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
    c) Khoản chi nếu có HĐ mua HHDV từng lần có giá trị từ 20 tr đ trở lên (đã bao gồm thuế GTGT) khi TT phải có chứng từ TT không dùng tiền mặt. 222555 Chi phí được, không được trừ
    Chứng từ TT không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế GTGT.
    Trường hợp mua HHDV từng lần có giá trị từ 20 tr đ trở lên ghi trên HĐ mà đến thời điểm ghi nhận CP, DN chưa TT và chưa có chứng từ TT không dùng tiền mặt thì DN được tính vào CP được trừ khi xác định TN chịu thuế. Nếu khi TT không có chứng từ TT không dùng tiền mặt thì phải KK, điều chỉnh giảm CP đối với phần giá trị HHDV không có chứng từ TT không dùng tiền mặt vào kỳ tính thuế phát sinh việc TT bằng tiền mặt (kể cả trong trường hợp cơ quan thuế và các cơ quan chức năng đã có quyết định thanh tra, kiểm tra kỳ tính có phát sinh khoản chi phí này).
    Đối với các HĐ mua HHDV đã TT bằng tiền mặt PS trước thời điểm Thông tư 78 có hiệu lực thi hành ( ngày 2.8.2014) thì không phải điều chỉnh lại. 222666 Chi phí được trừ, không được trừ
    Cần phân biệt sự khác biệt giữa chi phí thực tế phát sinh tại DN: kể cả các chi phí phục vụ cho HĐSXKD, có đủ HĐCTvới chi phí được phép được trừ khi tính thuế TNDN
    cần rà soát các chi phí không đầy đủ HĐ chứng từ, để Loại trừ các chi phí không đúng chế độ quy đinh, không có HĐCT ra khỏi chi phí tính thuế
    Rà soát các khoản chi cho người lao động: tiền lương, tiền công, làm thêm giờ, công tác phí, trang phục, ăn giữa ca, các khoản BH, phúc lợi Theo quy chế tài chính, hợp đồng lao động, thỏa ước lao động tập thể và theo quy định của Luật thuế TNDN,
    Nắm chắc nguyên tắc, loại trừ các khoản chi không được trừ để xác định khoản chi được hạch toán khi tính thuế TNDN 27 TANET - Chúc bạn Thành công 9
12. TANET - Mạng Tri Thức Thuế 9/12/2016 chi phí được, không được trừ 1. Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện.
    Chi phí liên quan đến phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường thì khoản chi này được tính vào chi phí được trừ : a) Hồ sơ đối với tài sản, hàng hóa bị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn được tính vào chi phí được trừ như sau: - BB kiểm kê giá trị thiệt hại có xác nhận địa diện hợp pháp DN - Hồ sơ bồi thường thiệt hại được cơ quan BH chấp nhận (nếu có) - Hồ sơ quy định trách nhiệm tổ chức, cá nhân phải bồi thường b) Hàng hóa bị hư hỏng do hết hạn sử dụng, bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hóa tự nhiên không được bồi thường thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.
    Hồ sơ như điểm a nêu trên
    Bỏ văn bản của DN gửi cơ quan thuế trực tiếp quản lý giải trình 28 Chi phí được, không được trừ 2. Chi phí KHTSCĐ : không được trừ khoản trích KH TSCĐ không đúng QĐ của pháp luật:
    KHTSCĐ không sử dụng cho SXKD (Riêng TSCĐ định phục vụ cho NLĐ: nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể chứa nước sạch, nhà để xe, phòng hoặc trạm y tế để khám chữa bệnh, xe đưa đón người lao động, cơ sở đào tạo, dạy nghề thư viện, nhà trẻ, khu thể thao và các thiết bị, nội thất đủ điều kiện là TSCĐ lắp đặt tại các công trình trên được hạch toán vào CP )
    Các trường hợp trích KH TSCĐ không đúng quy định của PL.
    GTKH tương ứng NG trên 1,6 tỷ với xe ôtô từ 9 chỗ trở xuống, du thuyền, máy bay (trừ ô tô, du thuyền , MB chuyên KD vận tải hành khách, DL và khách sạn, hàng không, ô tô dùng để làm mẫu và lái thử cho KD ô tô) );
    Nếu DN có C/nhượng, thanh lý xe ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống thì GTrị còn lại của xe được xác định bằng nguyên giá thực mua trừ (-) số KH lũy kế theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán tính đến thời điểm chuyển nhượng, thanh lý xe. 29 Chi phí được, không được trừ
    KHTSCĐ : trích KHTSCĐ theo TT số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 có hiệu lực thi hành từ ngày 10/06/2013 và TT 147/2016/TT-BTC
    DN thông b áo phương pháp trích KHTSCĐ mà DN lựa chọn áp dụng với cơ quan thuế trực tiếp QL trước khi bắt đầu thực hiện PP trích KH (v í dụ: thông b áo lựa chọn thực hiện phương ph áp KH đường thẳng ).
    Hàng năm DN được chủ động tự quyết định mức trích KHTSCĐ theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích KHTSCĐ
    Doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả kinh tế cao được trích khấu hao nhanh nhưng tối đa không quá 2 lần mức KH xác định theo PP đường thẳng để nhanh chóng đổi mới công nghệ theo quy định cua Bộ TC Khi thực hiện trích KH nhanh, DN phải đảm bảo KD có lãi. 30 TANET - Chúc bạn Thành công 10
13. TANET - Mạng Tri Thức Thuế 9/12/2016 Chi phí được, không được trừ
    KHTSCĐ :
    Trường hợp TSCĐ phải tạm thời dừng do SX theo mùa vụ với thời gian dưới 9 tháng; tạm thời dừng để SC, để di dời di chuyển địa điểm, để bảo trì, bảo dưỡng theo định kỳ, với thời gian dưới 12 tháng, sau đó TSCĐ tiếp tục đưa vào phục vụ cho HĐSXKD thì trong khoảng thời gian tạm dừng đó DN được trích KH và khoản chi phí khấu hao TSCĐ trong thời gian tạm dừng được tính vào chi phí được trừ .
    DN phải lưu giữ và cung cấp đầy đủ hồ sơ, lý do của việc tạm dừng TSCĐ khi cơ quan thuế yêu cầu.”
    KHTSCĐ- Đối với tài sản là công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, không đáp ứng đủ điều kiện xác định là TSCĐ theo quy định thì chi phí mua tài sản nêu trên doanh nghiệp được phân bổ dần vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ nhưng tối đa không quá 3 năm. 31 Chi phí được, không được trừ
    Trường hợp DN có công trình trên đất phục vụ cho HĐSXKD thì DN được trích KH tính vào CP được trừ theo đúng mức trích KH và thời gian sử dụng TSCD quy định hiện hành của Bộ Tài chính đối với các công trình này nếu đáp ứng các điều kiện như sau:
    - Có giấy chứng nhận QSD đất mang tên DN (trong trường hợp đất thuộc quyền sở hữu của DN) hoặc có hợp đồng thuê đất, mượn đất giữa DN với đơn vị, CáNhân có đất và đại diện DN phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác của hợp đồng (trong trường hợp đất đi thuê hoặc đi mượn).
    - HĐ thanh toán khối lượng công trình XD bàn giao kèm theo HĐXD , thanh lý HĐ, quyết toán công trình XD mang tên, địa chỉ và MST của doanh nghiệp.- Công trình trên đất được quản lý, theo dõi hạch toán theo quy định hiện hành về quản lý TSCĐ 32 Chi phí được, không được trừ
    KHTSCĐ:
    Quyền SDĐ lâu dài không được trích KH vào chi phí được trừ ; quyền sử dụng đất có thời hạn nếu có đầy đủ HĐCT và thực hiện đúng các thủ tục theo quy định của PL có tham gia vào HĐSXKD thì được phân bổ dần vào CP được trừ theo thời hạn được phép sử dụng đất theo quy định.
    Trường hợp DN mua TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền SDĐlâu dài thì giá trị quyền SDĐ đất phải xác định riêng và ghi nhận là TSCĐ vô hình, còn TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc thì nguyên giá là giá mua thực tế phải trả cộng (+) các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐ hữu hình vào sử dụng ( nếu không xác định riêng GT QSDĐ thì gia đất xác định theo giá UBND quy định) 33 TANET - Chúc bạn Thành công 11
14. TANET - Mạng Tri Thức Thuế 9/12/2016 Chi phí được, không được trừ 3. Chi nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa phần vượt mức tiêu hao hợp lý không được trừ
    Doanh nghiệp tự xây dựng, quản lý định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa sử dụng vào sản xuất, kinh doanh. Định mức này được xây dựng từ đầu năm hoặc đầu kỳ sản xuất sản phẩm và lưu tại doanh nghiệp.
    Trường hợp một số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, hàng hóa Nhà nước đã ban hành định mức tiêu hao thì thực hiện theo định mức của Nhà nước đã ban hành. Từ 1.1.2015. Luật 71.TT 96 Chỉ còn quy định :
    Phần chi vượt định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hoá đối với một số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa đã được Nhà nước ban hành định mức. 34 Chi phí được, không được trừ 4. Chi phí mua HHDV (không có HĐ, được phép lập BK theo mẫu số 01/TNDN ) nhưng không lập Bảng kê kèm theo chứng từ TT: ( không bắt buộc phải TT qua NH) cho người bán trong các trường hợp sau :
    Mua nông, thủy, hải sản của người SX, đánh bắt trực tiếp bán ra;
    Mua SP thủ công làm bằng đay, cói, tre, nứa, lá, song, mây, rơm, vỏ dừa, sọ dừa hoặc nguyên liệu tận dụng từ SP nông nghiệp của người sản xuất thủ công không KD trực tiếp bán ra;
    Mua đất, đá, cát, sỏi của hộ GĐ, CN tự khai thác trực tiếp bán ra;
    Mua phế liệu của người trực tiếp thu nhặt;
    Mua đồ dùng,TS, DV của hộ GĐ, CN không KD trực tiếp bán ra;
    Mua HHDV của hộ GĐKD có mức DT dưới ngưỡng 100 triệu đồng/năm. 35 Chi phí được, không được trừ
    Theo đó các khoản mua vào được phép lập bảng kê trên đây: không phải lập hóa đơn và không bắt buộc phải thanh toán qua ngân hàng vẫn được hạch toán vào chi phí được trừ khi tính thuế.
    Trường hợp giá mua hàng hóa, dịch vụ trên bảng kê cao hơn giá thị trường tại thời điểm mua hàng thì cơ quan thuế căn cứ vào giá thị trường tại thời điểm mua hàng, dịch vụ cùng loại hoặc tương tự trên thị trường xác định lại mức giá để tính lại chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. 333666 TANET - Chúc bạn Thành công 12
15. TANET - Mạng Tri Thức Thuế 9/12/2016 Chi phí được, không được trừ
    5. Chi tiền thuê TS cá nhân không có đủ HS,CT
    - Trường hợp DN thuê TS cá nhân phải có HĐ thuê và chứng từ trả tiền thuê
    Trường hợp DN thuê TS cá nhân mà tại hợp đồng thuê DN nộp thuế thay CN thì HS là HĐ thuê, chứng từ trả tiền và chứng từ nộp thuế thay CN
    Trường hợp DN thuê TS cá nhân mà tại hợp đồng thuê có thỏa thuận tiền thuê chưa có thuế (GTGT,TNCN)DN nộp thuế thay CN thì DN được tính vào chi phí tổng số tiền thuê và tiền nộp thuế thay CN 37 Chi phí được,không được trừ .6 6. Chi TL,TC, tiền thưởng cho NLD trong các trường hợp:
    a) Chi TL- TC và các khoản phải trả khác cho NLD nhưng thực tế không chi trả hoặc không có chứng từ TT theo quy định của PL.
    b) Các khoản TL, tiền thưởng, chi mua BH nhân thọ không được ghi cụ thể điều kiện và mức được hưởng tại một trong các hồ sơ sau: HĐLĐ; Thỏa ước LĐTT; Quy chế TC của CT, TCT; Quy chế thưởng do CTHĐQT, TGT
    DN được trích lập quỹ DP quỹ TL năm sau không quá 17% quỹ TL TH.(không bao gồm số tiền trích lập quỹ DPTL của năm trước chi trong nămQT thuế).Trích lập DP phải đảm bảo không bị lỗ, nếu bị lỗ thì không được trích đủ 17%.Trường hợp năm trước trích quỹ DP mà sau 6 tháng, kể từ ngày kết thúc năm TC mà chưa hoặc sử dụng không hết thì tính giảm CP của năm sau . 38 Chi phí được, không được trừ
    Trường hợp hợp đồng lao động của DN ký với lao động là người nước ngoài có ghi khoản chi về tiền học cho con của người nước ngoài học tại Việt Nam theo bậc học phổ thông được doanh nghiệp trả có tính chất tiền lương, tiền công, khoản chi này không trái với các quy định của pháp luật về tiền lương, tiền công và có đầy đủ HĐCT theo quy định thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
    Trường hợp hợp đồng LĐ của DN ký với người lao động có ghi khoản chi về tiền nhà do doanh nghiệp trả cho NLĐ khoản chi trả này có tính chất tiền lương tiền công, không trái với các quy định của pháp luật về tiền lương, tiền công và có đầy đủ hoá đơn, chứng từ theo quy định thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
    Trường hợp DN VN ký với DNNN có ghi khoản chi về tiền nhà ở cho chuyên gia thì khoản chi trả này được tính vào chi phí
    Không được trừ:TL, TC của chủ DN tư nhân; chủ công tyTNHH một thành viên (do 1 CN làm chủ;Thù lao trả cho sáng lập viên DN không trực tiếp tham gia điều hành SX, KD; 39 TANET - Chúc bạn Thành công 13
16. TANET - Mạng Tri Thức Thuế 9/12/2016 Chi phí được, không được trừ 7. Phần chi trang phục bằng hiện vật cho người lao động không có HĐCT; phần chi trang phục bằng tiền cho người lao động vượt quá 05 triệu đồng/người/năm; Chi bằng hiện vật không khống chế
    Đối với những ngành kinh doanh có tính chất đặc thù thì chi phí này được thực hiện theo quy định cụ thể của Bộ Tài chính.
    Từ 1.1.2015: luật 71.TT 96 . Phần chi trang phục bằng hiện vật cho người lao động không có hóa đơn, chứng từ. Phần chi trang phục bằng tiền cho người lao động vượt quá 05 (năm) triệu đồng/người/năm.
    Trường hợp doanh nghiệp có chi trang phục cả bằng tiền và hiện vật cho người lao động để được tính vào chi phí được trừ thì mức chi tối đa đối với chi bằng tiền không vượt quá 05 (năm) triệu đồng/người/năm, bằng hiện vật phải có hóa đơn, chứng từ. 40 Chi phí được, không được trừ 8. Chi thưởng sáng kiến, cải tiến mà doanh nghiệp không có quy chế quy định cụ thể về việc chi thưởng sáng kiến, cải tiến, không có hội đồng nghiệm thu sáng kiến, cải tiến. 9. Chi phụ cấp tàu xe đi nghỉ phép không đúng quy định ; Chi phụ cấp cho người lao động đi công tác, chi phí đi lại và tiền thuê chỗ ở cho người lao động đi công tác nếu có đầy đủ hóa đơn, chứng từ được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. Trường hợp doanh nghiệp có khoán tiền đi lại, tiền ở, phụ cấp cho người lao động đi công tác và thực hiện đúng theo quy chế tài chính hoặc quy chế nội bộ của doanh nghiệp thì được tính vào chi phí được trừ khoản chi khoán tiền đi lại, tiền ở, tiền phụ cấp. Trước 1.1.2015 khống chế mức không quá 2 lần đối với cán bộ CC 41 Chi phí được, không được trừ
    Mua vé máy bay qua website Thương mại điện tử cho NLĐ đi công tác phục vụ hoạt động SXKD của DN thì chứng từ làm căn cứ để tính vào chi phí được trừ là vé máy bay điện tử, thẻ lên máy bay (boarding pass) và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt của doanh nghiệp có cá nhân tham gia hành trình vận chuyển. Trường hợp doanh nghiệp không thu hồi được thẻ lên máy bay của người lao động thì chứng từ làm căn cứ để tính vào chi phí được trừ là vé máy bay điện tử, giấy điều động cử NLĐ đi công tác và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt của doanh nghiệp có cá nhân tham gia hành trình vận chuyển. 42 TANET - Chúc bạn Thành công 14